Действия при утрате права на ПСН

Каждый предприниматель в любой стране будет стараться по максимуму снизить бремя налогов на свой родной бизнес, потому что иначе дело встанет. Он ведь затевается для того, чтобы приносить прибыль и желательно не в размере минимальной зарплаты, потому что тогда и смысла заниматься им нет. Но не стоит забывать, что прибыль бизнес должен приносить не только предпринимателю, но и государству.

Многим оно представляется в виде жадной акулы, которая посредством налогов забирает все нажитое непосильным трудом, но это не так. Государство всегда заботится о своих гражданах и создает множество программ и возможностей сэкономить на налогах. Одной из возможностей платить налогов меньше, но не становиться при этом преступником в глазах государства, является патентная система налогообложения ИП. Вы заплатите налоги и будете спать спокойно, образно говоря.

Справка: ПНС относительно молодая система налогообложения, согласно которой вместо уплаты пары-тройки видов налогов ИП покупает патент на определенный срок, который может варьироваться от 1 месяца до 12 месяцев включительно. Действует с 2013 года.

Когда нужно оплатить патент?

Тут зависит, на какой срок этот патент оформлен. Само оформление напоминает покупку. Предприниматель платит за патент, как за лицензию и больше ни за что не переживает вплоть до последнего дня действия оного. Проще всего поступают с патентом, который оформлен на срок до полугода, потому что вся сумма оплачивается сразу, вернее в течение 25 дней с того момента, как ПНС начинает действовать для данного предпринимателя. Дни исчисляются в календарном порядке.

А вот если патент оформлен от полугода и до года, потому что 12 месяцев крайняя длительность действия ПНС, то сумма разбивается на две части:

• одна треть выплачивается в течение все тех же календарных 25 дней;
• две трети выплачиваются не позднее, чем за 30 календарных дней до окончания налогового периода.

п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

NB! Налоговый период — либо календарный год, либо срок ПНС.

Что произойдет, если сроки оплаты ПНС истекли, а ИП не заплатил?

Самое первое, что произойдет, так это лишение предпринимателя права на применение этого самого ПСН. пп.3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Причем сама патентная система налогообложения не действует с той самой даты, в которую началось ее действие и продолжалась бы, уплати предприниматель вовремя налог. А так он обязан за этот период заплатить налоги в общем режиме налогообложения и никак иначе.

Если в 2013 году после того, как были нарушены сроки уплаты, предприниматель должен был написать письменное заявление и принести его в налоговую службу, то патентная система налогообложения 2014 такого не предусматривает. Предприниматель имеет право подать такое заявление, но вовсе не обязан это делать. В самой налоговой есть данные, когда этот предприниматель должен заплатить за патент, и, если в эту дату платеж не поступил, в течение 5 дней его снимут из ПНС.

п. 3. ст. 346.46 НК РФ.

NB! Дело в том, что по факту произошли некоторые изменения в том плане, что сейчас есть 2 причины, по которым может прекратиться действие ПНС, но в соответствующую форму 25.5-3 не внесены изменения, поэтому в ней насчитывается 3 причины. Это и является тем звеном, на основании которого сделан вывод о праве предпринимателя написать заявление о прекращении действия ПНС, но не обязанности.

Чтобы совсем не осталось недоразумений, стоит пояснить, что и в 2013 году снимали с ПНС и без заявления налогоплательщика. Просто это делалось уже на следующий день после того, в который должна была быть оплата патента. То есть сегодня не заплатил, завтра уже нет статуса.

Как же оплатить налог, если из-за просрочки был утерян ПНС?

Тут тоже есть свои тонкости, потому что сам статус аннулируется с той самой даты, с которой он раньше начал действовать. Например, патент оформлен с 1 марта по 30 августа. Проплата не прошла, а значит, уже с 1 марта система налогообложения для предпринимателя будет на общем режиме. А вот как будет вычисляться сумма для оплаты, описано чуть ниже.

Предусмотрено, что в том случае, когда предприниматель теряет статус налогоплательщика ПСН, он должен перейти на общий режим как вроде бы он только что зарегистрировал свое предприятие. Об этом четко говорится в п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Но тогда получится, что за тот период, пока действовал ПСН, налоги не платились, а это может быть почти год, а значит должна быть начислена пеня и штрафы! Советуем успокоиться, потому что по закону в этом случае ничего такого не начисляется, более того, при расчете НДФЛ учитывается сумма аванса за патент и поэтому НДФЛ будет меньше ровно на эту сумму. И еще одна хорошая новость или просто уточнение — недоплаченное по ПСН не взыскивается, а значит, предприниматель ничего не будет должен с приставкой «недоимка». Это плохое слово является ночным кошмаром каждого налогоплательщика, поэтому этот пункт очень важен.

Если патентов несколько?

Также многих будоражит вопрос о том, прекратится ли действие всех патентов, если просрочить один, а остальные уплатить? Просто у предпринимателя могут быть пара видов деятельности, которые облагаются налогами отдельно и по своим правилам каждый. Но тут тоже стоит успокоиться, потому что прекратится только действие одного патента. Остальные будут действительны, если конечно не превысится сумма прибыли или число сотрудников, прописанные законом.

пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

Режимы налогообложения. Как совместить и/или перейти?

Как уже было сказано в начале статьи, ПСН один из режимов налогообложения. Если он имеет такие условия, по которым может внезапно закончиться, то должны быть альтернативы. Хотя скорее именно ПСН есть альтернативой старому. Но не в этом суть. Если период действия ПНС в любом случае переходит на общий режим, который применяется для тех предпринимателей, которые только зарегистрировали ИП, то дальше можно использовать или «упрощенку» (УСНО), или «вмененку» (ЕНВД). Как совместить несовместимое и правильно перейти с одного вида налогообложения на другой?

NB! В НК нет запрещения на то, чтобы предприниматель совмещал два режима налогообложения — ПСН и УСНО или ПСН и ЕНВД.

ПСН и УСНО.

Итак, вопрос не в том, как совместить эти два режима, вопрос в том, можно ли применять и дальше «упрощенку», если ПСН отменен? Тут все очень спорно и сразу хочется предупредить, что точного ответа мы дать не можем, потому что не хотим вводить вас в заблуждение.

Яркий пример того, как буква закона противоречит сама себе, заключается в Письме Минфина №667-О-О. В этом письме, которое носит характер разъяснительного, говорится о двух вещах. Во-первых, если у предпринимателя было право на применение ПСН в сфере сдачи в аренду помещения, обязательное указание — нежилого, но он его утратил, то имеет право применить «упрощенку» и к другой деятельности, которой занимается, и к этой. То есть все вроде бы нормально и в ажуре. Но не тут-то было, это еще не все.

Во-вторых, в этом же письме, в котором как бы дано разрешение, указывается, что если применять одновременно общий режим и УСНО, то это как бы противозаконно, потому что в НК нет таких указаний. Ситуация осложняется тем, что именно эту позицию исповедует Конституционный суд, а против него аргументов нет. Вот такой вот казус. Конечно же, его попытались исправить.

Но это еще не вся путаница. С разной периодичностью было выпущено несколько информационных писем, которые рьяно опровергали друг друга, но предпринимателям стоит в них разобраться для собственного спокойствия и подкованности в сфере налогообложения. Так, 7 марта 2013 года финансисты указали, что предприниматель имеет полное право совместить общий режим налогообложения для того вида своей деятельности, на который действовал ПСН, а по остальным «упрощенку». То есть если патент был куплен на год, но в конце не проплатили, то за этот год по виду, на который действовал патент, придется заплатить налоги по общему режиму, остальные же так и останутся на «упрощенке». Вроде все понятно.

Но 8 апреля того же года это же положение подтвердили, но уточнили, что, если права на то, чтобы применять ПСН, предприниматель лишился из-за того, что перечислено в п. 6 346.45 НК РФ, то он должен перейти на общий режим, а на УСНО перейти уже на следующий день после того, как период ПСН закончится. Вроде бы все должно устаканиться и всем все ясно, но 22 января 2014 года снова прозвучало напоминание о невозможности совмещения общего режима налогообложения и «упрощенки». Ну, вот как понять эту букву закона? Одной рукой разрешает, второй пальчиком грозит и запрещает.

Таким образом, получается, что этот пункт до сих пор сложно трактовать однозначно и если не хочется попасть впросак, стоит обратиться в финансовый орган по месту прописки или приписки предприятия, где дадут разъяснения на конкретный ваш случай. И желательно не удовлетворяться устными разъяснениями, а обязательно получить их в письменном виде.

NB! Если предприниматель утратил право на применение ПСН по той причине, что не уплатил налог, то датой снятия его с режима ПСН и постановкой на общий режим считается не тот день, когда должна была пройти оплата, а следующий. А вот если у предпринимателя есть несколько патентов, то на общий режим он переходит на следующий день после того, как истек срок последнего патента.

ПСН и ЕНВД.

С этими двумя режимами все намного проще хотя бы потому, что нет такого конфликта положений закона, которые можно трактовать двояко. Например, предприниматель, который решил после того, как по каким-либо причинам больше не является на режиме патентной системы налогообложения, перейти на «вмененку», просто должен написать заявление в местный налоговый орган в срок 5 дней с того момента, как «вмененка» начнет действовать. То есть все должно происходить так:

• режим ПСН закончился, и предприниматель идет и пишет заявление о прекращении его действия;
• там же предприниматель пишет заявление на «вмененку».

Таким образом, с одного режима снимут и на другой сразу же перекинут. Причем поставят не тогда, когда им захочется, а именно с той даты, которую укажет заявитель. Так что все в руках предпринимателя.

Подводим итоги и систематизируем информацию.

• В том случае, если этот предприниматель имеет два-три-десять патентов на разные виды деятельности, но вот по одному из них не получилось заплатить, это вовсе не значит, что он лишится права на применение ПСН по всем патентам. По закону действие патентной системы налогообложения прекратится только по неоплаченному патенту,остальные будут действительны до окончания их срока или непроплаты.
• Стоит обратить особое внимание на то, как правильно совместить УСНО и общий режим налогообложения, который обязателен после утраты ПСН. Как и говорилось, эта ситуация настолько неоднозначна с точки зрения закона, что нужно либо самому перелопатить гору документов, законов, статей, пунктов, подпунктов, информационных писем и дополнений к ним. Или банально обратиться к чиновникам, пусть сами разъясняют законы, которые принимают. И желательно получить письменное разъяснение, а не устное.
• Если предприниматель желает все-таки перейти на режим ЕНВД, который считается спецрежимом, то имеет право это сделать ровно с того дня, который следует за днем прекращения действия ПСН. Для этого просто надо написать заявление с указанием точной даты и именно ее возьмут за основу, что прописано в законодательстве РФ.